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      建筑业营改增涉税风险点宣贯资料
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      加入时间2017-08-10 点击数920
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        风险1营改增前采购的材料营改增后取得供应商开具的增值税专用发票进行了抵扣营改增前2016430 日前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目但是拖欠材料供应商的采购款营改增后201651日才支付拖欠材料供应商的材料款而收到供应商开具的增值税专用发票不可以抵扣增值税的进项税;

        风险2营改增前购买的机械设备办公用品已经在企业使用未付款营改增后支付款项供应上开具增值税专用发票不可以抵扣增值税进项税额

        风险3简易项目的进项不能抵一般项目的销项营改增前的老项目在营改增后继续进行施工的情况下由于建筑施工企业根据税法规定选择了简易征税计税方法所以老项目在营改增后所发生的增值税进项税不可以在新项目发生的增值税销项税中进行抵扣

        风险4收费公路通行费抵扣是否正确 财政部 国家税务总局关于收费公路通行?#35328;?#20540;税抵扣有关问题的通知财税201686号文件规定自201681日起增值税一般纳税人支付的道路桥闸通行费暂凭取得的通行费发票不含财政票据下同上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 注意20167月份的通行费发票是不能抵扣的地税发票用到630日 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额£1+3%3% 一级公路二级公路桥闸通行费可抵扣进项税额=一级公路二级公路桥闸通行费发票上注明的金额£1+5%5% 通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路过桥和过闸费用

        风险5管理费用中的增值税进项税额的抵扣必须按照以下方法低扣1如果建筑企业的项目全部是一般计税方法的新项目没有简易计税方法的老项目则可以全部抵扣2如果建筑企业的项目既有一般计税方法的新项目也有简易计税方法的老项目则管理费用中的增值税进项税额必须在一般计税方法和简易计税方法的项目中进行分配抵扣依照财税[2016]36号文件附件1营业税改征增值税试点实施办法第29条的规定适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额按照下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算

        风险6租入固定资产及不动产的进项抵扣 根据[2016]36号文件附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第一项的规定,用于简易计税方法计税项目的购进货物加工修理修配劳务服务无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣其中涉及的固定资产无形资产不动产仅指专用于上述项目的固定资产无形资产不包括其他权益性无形资产不动产

        风险7已认证的发票被作废 符合作废条件的则按作废处理 增值税专用发票使用规定(国税发[2006]156号第二十条 同时具有下列情形的为增值税专用发票作废条件1收到退回的发票联抵扣联时间未超过销售方开票当月2销售方未抄税并且未记账3购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符专用发票代码号码认证不符

        风险8不能抵扣进项的税务及会计处理 如果收到该增值税专用发票的日期已经超过了该增值税专用发票上注明开票日期的当月则只能按照以下方法处理?#21512;?#35748;证先抵扣再进行增值税进项税额转出 施工企业必须进行以下账务处理财会[2016]22号文件第二条第2款规定采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理一般纳税人购进货物加工修理修配劳务服务无形资产或不动产用于简易计税方法计税项目其进项税额按照?#20013;?#22686;值税制度规定不得从销项税额中抵扣的取得增值税专用发票时应借记相关成本费用或资产科目借记应交税?#36873;?#24453;认证进项税额科目贷记银行存款应付账款等科目经税务机关认证后应借记相关成本费用或资产科目贷记应交税?#36873;?#24212;交增值税(进项税额转出)科目

        先认证先抵扣再进行增值税进项税额转出的账务处理 第一施工企业获得的增值税专用发票没有网上认证时则账务如下借工程施工合同成本材料费用)应交税费待认证进项税额第二经过认证后的账务处理:  借应交税费应交增值税进项税额) 贷应交税费待认证进项税额第三选择简易计税方法的项目获得的增值税专用发票进行认证后将增值税进项税额进行转出处理账务处理如下借工程施工合同成本材料费用贷应交税费应交增值税进项税额转出 贷银行存款/应付账款/应付票据第二经过认证后的账务处理: 借应交税费应交增值税进项税额) 贷应交税费待认证进项税额第三选择简易计税方法的项目获得的增值税专用发票进行认证后将增值税进项税额进行转出处理账务处理如下借工程施工合同成本材料费用贷应交税费应交增值税进项税额转出

        风险9采购机械设备时只有简易计税项目的进项抵扣  根据[2016]36号文件附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第一项的规定用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物加工修理修配劳务服务无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣其中涉及的固定资产无形资产不动产仅指专用于上述项目的固定资产无形资产不包括其他权益性无形资产不动产

        风险10采购周转材?#31995;?#36827;项抵扣 财税[2016]36号附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十八条 不动产无形资产的具体范围按照本办法所附的销售服务无形资产或者不动产注释?#20998;[小?/SPAN> 固定资产是指使用期限超过12个月的机器机械运输工具以及其他与生产经营有关的设备工具器具等有形动产要有一般计税项目

        风险11汇总开具发票的要求材料发票运输发票办公用品和劳保用品国税发[2006]156号第十二条规定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票汇总开具专用发票的同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单并加盖发票专用章基于此规定没有供应商开具销售清单的开具材料一批汇总运输发票办公用品和劳动保护用品的发票不可以抵扣增值税进项税金因此建筑企业在采购建筑材料设备办公用品和劳保用品和运输劳务时如果供应商在开具增值税专用发票在增值税专用发票的摘要里填写材料一批设备一批办公用品劳保用品和汇总运输时必须在合同中发票条款一项中约定供应商和运输方必须提供其防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单并加盖发票专用章

        风险12运输费用一票制和二票制的开具 运输费用发票的一票制是指运输费用与材料采购费用开在一张增值税发票里运输费用含在材料价格里按照税率17%开具的一种开票方法而二票制是指运输费用和材料采购费用各开一张增值税发票运输费用按照11%开具材料费用按照17%开具的一种开票方法如果建筑企业期望材料供应商开具运输费用一票制的运输费用发票则必须在采购合同中的价格条款中约定价格含运输费用

        风险13取得的分包发票要符合规定根据纳税人跨县?#23567;?#21306;提供建筑服务增值税征收管理暂行办法国家税务总局公告2016年第17号第七条规定总承包方从分包方取得的增值税发票的备注栏中必须注明建筑服务发生地所在县?#23567;?#21306;项目的名称基于此规定建筑企业总承包方和分包方之间发生的总分包业务总承包方在建筑工程所在的国税局差额预缴增值税时必须先取得分包方向总承包方开具的增值税发票而且增值税发票?#31995;ġ?#22791;注栏中必须注明建筑服务发生地所在县?#23567;?#21306;项目的名称

        风险14房地产企业与建筑总包方之间的发票开具国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号第四条第三项规定提供建筑服务纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县?#23567;?#21306;名称及项目名称国家税务总局 关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告 国家税务总局公告2016年第70号第五条规定营改增后土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票应按照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号规定在发票备注栏注明建筑服务发生地县?#23567;?#21306;名称及项目名称否则不得计入土地增值税扣除项目金额?#34987;?#20110;以上税收政策规定房地产企业在与建筑企业进行工程结算支付工程款时建筑总承包包必须向房地产公司开具增值税发票时必须在增值税发票?#31995;ġ?#22791;注栏中必须注明建筑服务发生地所在县?#23567;?#21306;项目的名称

        风险15建筑企业通过经营性租赁建筑机械设备干租的发票开具由于租赁公司动产租赁是201381日开始实施营改增的因此根据财税[2016]36号文件的规定纯粹机械租赁模式或建筑企业通过经营性租赁建筑机械设备即干租出租方只出租设备不提供操作人?#20445;?#30340;发票开具分以下两种情况处理1如果机械租赁公司201651日后租给建筑企业工地?#31995;?#35774;备是201381日之前购买的则租赁公司按照3%简易计税方法征收增值税并给承租方的建筑企业开3%的专票用于一般计税方法的项目或普通发票用于简易计税方法的项目2如果机械租赁公司201651日后租给建筑企业工地?#31995;?#35774;备是201381日之后购买的则租赁公司按照17%计算征收增值税并给承租方的建筑企业开17%的专票用于一般计税方法的项目或普通发票用于简易计税方法的项目

        风险16总包向分包收取配合费用是否缴纳增值税 在?#23548;?#20013;总包为了促使分包方按照总包的要求及时按质按时完成工程必须到分包所负责的工程现场进行指导监督和管理服务从而需要向分包方收取一定的配合费用或者管理费用在总包与分包人结算工程款时进行扣除对总包向分包收取的配合费用到底要不要申报缴纳增值税如果要申报缴纳增值税?#21069;?#24314;筑服务11%申报吗财税[2016]36号附件1营业税改征增值税试点实施办法第一条规定 在中华人民共和国境内以下?#20973;?#20869;销售服务无形资产或者不动产以下称应税行为的单位和个人为增值税纳税人应当按照本办法缴纳增值税 根据销售服务无形资产不动产注释规定现代服务业包括企业管理服务所谓的企业管理服务是指提供总部管理投资与资产管理市场管理物业管理日常综合管理等服务的业务活动

        风险17总分包之间分包方增值税计税方法选择的税收风险 财税[2016]36号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第七项规定一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工?#36873;?#31649;理费或者其他费用的建筑服务?#34987;?#20110;以上税收政策规定分包方在增值税计税方法的选择上既可以选择一般计税方法也可以选择简易计税方法当分包方以清包工方式提供建筑服务的情况下才能选择简易计税方法缴纳增值税当分包方与总承包方间发生专业分包包工包料时分包方必须选择一般计税方法缴纳增值税 ?#23548;?#20013;的分包方增值税计税方法选择的税收风险主要体现两方面一是分包方与总承包方签订专业分包合同分包方包工包料选择简易计税方法从而少申报增值税二是分包方与总承包方签订清包工合同选择一般计税方法从而多缴纳增值税

        风险18三流不一致的增值税进项税金抵扣在存在三流不一致的情况下要实?#20540;?#25187;增值税进项税金往往可以通过签订三方合同进行解决具体体现两方面一在符合委托方与受托方存在债权债务关系的情况下通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议可以实?#20540;?#25187;增值税进项税二如果委托方与受托方不存在债权债务关系的情况下则通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议不可以实?#20540;?#25187;增值税进项税

       


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